Украина и Кипр подписали новый Протокол к Конвенции об избежании двойного налогообложения
1 декабря 2015 г. Министр финансов Украины Наталья Яресько и Министр энергетики, торговли, промышленности и туризма Республики Кипр Йоргос Лаккотрипис подписали Протокол к Конвенции об избежании двойного налогообложения.
В целом основная идея Конвенции была сохранена и предусматривает возможность платить налоги только в одной стране и избегать двойное налогообложение. Инструмент подобных Конвенций является достаточно популярным в большинстве стран мира и множество стран имеют заключенные Конвенции об избежании двойного налогообложения между собой.
После ратификации Протокола будут внесены следующие изменения в Конвенцию:
Размер налога на проценты увеличивается с 2% до 5%.
Для применения ставки 5% при выплате дивидендов необходимо владеть не менее 20% уставного капитала и при этом обязательно внести в уставной капитал не менее 100 тыс. евро.
Не подлежат налогообложению доходы в Украине, которые получает резидент Кипра в случае отчуждения акций и других корпоративных прав, более чем 50% стоимости которых прямо или косвенно связаны с недвижимым имуществом, которое находится в Украине.
Также обращаем внимание, что изменения, которые были внесены в Конвенцию вступят в силу после ратификации парламентами и не ранее 1 января 2019 года, то есть через 3 года.
Вышеуказанные изменения в определенной степени делают более дорогими сделки, которые осуществляются между украинскими и кипрскими компаниями. Однако, любое корпоративное структурирование и разработка финансирования необходимо анализировать комплексно, учитывая не только Конвенцию, но и украинское валютное законодательство, а также кипрское законодательство.
Получение займов от кипрских компаний является достаточно популярным способом финансирования. Договоры займа с нерезидентами подлежат регистрации Национальным банком Украины и являются действительными с момента данной регистрации. Для регистрации займа подается соответствующий контракт займа и заявление в обслуживающий банк, который в свою очередь подает документы на регистрацию. После регистрации договора займа контрагенты имеют право осуществить перевод денежных средств. При этом существенным условием является соблюдение валютного законодательства относительно процентных ставок: при сроке займа до 1 год – не выше 9,8% годовых, при сроке займа от 1 до 3 лет – не выше 10% годовых, а при сроке займа более 3 лет – не выше 11% годовых. Применение Конвенции осуществляется именно в тот момент, когда наступит срок возврата займа. Общая налоговая ставка при выплате процентов в пользу нерезидента составляет 15%, но Конвенция предусматривает пониженную ставку, которая на сегодняшний день составляет 2%, а после вступления в силу изменений в Конвенцию будет составлять 5%. Данные ставки рассматриваются как налог на репатриацию и оплачиваются украинской компанией в украинский государственный бюджет, так как в данном случае украинская компания выступает налоговым агентов. При этом, чтобы применить пониженные ставки, необходимо предоставить в украинскую налоговую инспекцию налоговый сертификат нерезидента, который будет подтверждением того, что контрагент является резидентов конкретной страны, что и указывается в данном налоговом сертификате. При этом объектом налогообложения являются проценты, но не тело займа. Исходя из этого можно оценить существенность повышения налоговой ставки на проценты с 2% до 5%. Очевидно, что повышение налоговой ставки в 2,5 раза является существенным, но при этом оставляет экономическую целесообразность.
Достаточно часто кипрские компании выступают держателями корпоративных прав украинских компаний и получают дивиденды, поэтому относительно изменений применения налоговой ставки для дивидендов необходимо отметить, что необходимость внесения 100 тыс. евро в уставной капитал будет являться существенным вопросом для небольших компаний, но для крупных компаний данное условие не станет помехой. Также обращаем внимание, что выплата дивидендов осуществляется с чистой прибыли, то есть после налогообложения налогом на прибыль в Украине, который на сегодняшний день в Украине составляет 18 процентов.
В рамках международной торговли кипрские компании часто выступают участниками экспортно-импортных операций, однако этой сферы изменения Конвенции не затронут. В рамках экспортно-импортных операций более существенным является валютное законодательство, а именно покупка и продажа валюты и правила их трансфера.
При этом необходимо отметить, что на данный момент на Кипре есть несколько существенных факторов, которые оставляют кипрскую юрисдикцию популярной и эффективной, а именно: корпоративный налог составляет 12,5% и отсутствие налога при выплате дивидендов в пользу акционера-нерезидента. В основе кипрского законодательства лежит английское право, что является очень удобным и гибким. Также членство Кипра в Европейском Союзе играет существенную роль при открытии банковских счетов и налоговом планировании.
При сравнении налоговых ставок, которые применяются на Кипре и в других популярных юрисдикциях необходимо отметить, что налогообложение на Кипре достаточно оптимальное для всех видов налогов.
